營(yíng)改增后企業(yè)管理費(fèi)用"抵扣"寶典

　　企業(yè)管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具體費(fèi)用項(xiàng)目以下將逐一詮釋。

　　1、管理費(fèi)用—工資—基本工資/加班費(fèi)/臨時(shí)工工資

　　實(shí)務(wù)操作：

　　雖然公司給員工發(fā)工資，員工不會(huì)給公司開增值稅專用發(fā)票，但這里也可能會(huì)出現(xiàn)有抵扣的工資進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　工作案例：

　　1、企業(yè)下班后由勞務(wù)公司組織人員進(jìn)行衛(wèi)生的清掃，收到勞務(wù)公司的勞務(wù)發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）；

　　2、企業(yè)的保衛(wèi)工作由勞務(wù)公司委派的保安人員擔(dān)任，收到勞務(wù)公司的勞務(wù)發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）。

　　如果企業(yè)將上述人員的勞務(wù)費(fèi)也列入管理費(fèi)用工資的話，也是有可能存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的。

　　政策依據(jù)：

　　1、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

　　（二）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　2、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕47號(hào)通知，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照一般計(jì)稅方法依6%的增值稅計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　2、管理費(fèi)用—職工福利費(fèi)—福利費(fèi)/醫(yī)療補(bǔ)助

　　實(shí)務(wù)操作：

　　“福利費(fèi)”包括管理部員工工作餐，醫(yī)療用品，公司組織職工體檢費(fèi)，工傷醫(yī)療費(fèi)，注射疫苗費(fèi)，醫(yī)療室藥品費(fèi)，工作人員租房費(fèi)，液化氣，餐廳用廚具，司機(jī)保安餐費(fèi)補(bǔ)助及夜班補(bǔ)助，廚師工資，職工慰問金，體育用品等。另外，它還包括每月公司按一定比例計(jì)職工福利基金，“醫(yī)療補(bǔ)助”指公司和個(gè)人按一定工資比例交納的一種醫(yī)療基金。

　　為作公司福利費(fèi)列支的費(fèi)用，就算取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文（附件一）第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

　　納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

　　3、管理費(fèi)用—折舊費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門使用的固定資產(chǎn)每月所計(jì)提的折舊，在企業(yè)購入固定資產(chǎn)的時(shí)候，就已經(jīng)進(jìn)行了抵扣。

　　1、如果有固定資產(chǎn)是專門用于企業(yè)福利部門的，是需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不得抵扣；

　　2、如果是管理部門與福利部門共同使用的固定資產(chǎn)，是不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的；

　　3、如果企業(yè)在2016年5月1日之后購入的房屋取得的專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額是需要分兩年進(jìn)行抵扣的，第一年60%，第二年40%。

　　政策依據(jù)：

　　1、根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一款規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集團(tuán)福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定：“條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購入的同時(shí)符合既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　2、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文（附件二）第一條第四款規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　4、管理費(fèi)用—修理費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門所使用的固定資產(chǎn)或低值易耗品包含電腦，空調(diào)，打印機(jī)，復(fù)印機(jī)，傳真機(jī)等的修理安裝費(fèi)，硬件升級(jí)費(fèi)，辦公樓和宿舍裝修費(fèi)，其他管理部辦公用品移動(dòng)和安裝費(fèi)等，取得的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅，適用17%的增值稅稅率。

　　5、管理費(fèi)用—中介費(fèi)/代理費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門的中介或代理費(fèi)包含人事檔案代理費(fèi)，招聘中介費(fèi)等。取得該項(xiàng)費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文（附件一）第一條規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。

　　現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

　　商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。

　　經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)，適用6%的增值稅稅率。

　　6、管理費(fèi)用—辦公費(fèi)—書報(bào)費(fèi)/印刷費(fèi)/日常辦公用品費(fèi)/消耗用品費(fèi)/年檢/審計(jì)費(fèi)/其他

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門的辦公費(fèi)，其中“書報(bào)費(fèi)”指管理部門購書，訂報(bào)刊雜志的費(fèi)用，“印刷費(fèi)/復(fù)印費(fèi)”指印名片、勞動(dòng)合同、公司內(nèi)部報(bào)紙等，“日常辦公用品”指管理部門每月按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)購買的辦公用品及為新員工購買的小件辦公品，以及傳真機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)用色帶、墨盒、墨粉、復(fù)印紙等，“消耗用品費(fèi)”主要指人事總務(wù)部購咖啡，茶葉，紙杯，純凈水，礦泉水，紙巾以及洗手間用的洗手液，消毒液，手紙等，“年檢/審計(jì)費(fèi)”指企業(yè)參加工商聯(lián)合年費(fèi)，企業(yè)變更費(fèi)，企業(yè)驗(yàn)資審計(jì)費(fèi)等。“其他”包括財(cái)務(wù)部購發(fā)票費(fèi)，財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)賬本和封皮，以及復(fù)印費(fèi)等。以上采購貨物所取得的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣，但用于個(gè)人消費(fèi)咖啡、茶葉等的購進(jìn)貨物不得抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　1、貨物采購根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率，部分貨物適用13%的稅率。

　　2、年檢、審計(jì)根據(jù)根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定屬于鑒證咨詢服務(wù)適用6%的增值稅稅率。

　　3、個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)貨物政策參照“管理費(fèi)用—職工福利費(fèi)—福利費(fèi)/醫(yī)療補(bǔ)助”政策解釋。

　　7、管理費(fèi)用—物料消耗

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門的物料消耗包括購買硬盤、光盤、軟盤等電腦用品，以及插座等維修零件，其他扣除“辦公費(fèi)—日常辦公用品費(fèi)”和“低值易耗品”外的辦公用品，其購進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　貨物采購根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率。

　　8、管理費(fèi)用—低值易耗品攤銷

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門所使用的低值易耗品，根據(jù)會(huì)計(jì)核算原則進(jìn)行分期攤銷，其進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)低值易耗品時(shí)已經(jīng)抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　貨物采購根據(jù)《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。適用17%的增值稅稅率。

　　9、管理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門對(duì)公司所購買的無形資產(chǎn)（如技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)等）分期攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用。該項(xiàng)支出在2016年5月1日之后購入的無形資產(chǎn)取得了增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額在購入時(shí)可以一次性進(jìn)行抵扣。部分免征增值稅的項(xiàng)目是無法取得增值稅專用發(fā)票的，只能取得普通發(fā)票。如：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)屬于免稅行為。

　　政策依據(jù)：

　　1、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》相關(guān)規(guī)定，銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。適用6%的增值稅稅率。

　　2、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，附件三《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策》的規(guī)定。

　　一、下列項(xiàng)目免征增值稅

　　（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

　　3、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，第五十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

　?。ㄒ唬┫蛳M(fèi)者個(gè)人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

　　（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。

　　10、管理費(fèi)用—開辦費(fèi)攤銷

　　實(shí)務(wù)操作：

　　新設(shè)立的企業(yè)，從辦理稅務(wù)登記，到開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，往往要經(jīng)過一定的籌建期，進(jìn)行基礎(chǔ)建設(shè)、購買辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進(jìn)銷渠道等。在此期間，企業(yè)也會(huì)取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證。符合條件的企業(yè)，其取得的增值稅專用發(fā)票可以認(rèn)證抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）第一條規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　11、管理費(fèi)用—租賃費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作

　　根據(jù)企業(yè)管理需要發(fā)生的辦公室、會(huì)議室、食堂，職工宿舍和其他的管理部門使用場(chǎng)地時(shí)發(fā)生的場(chǎng)地租賃費(fèi)用，2016年5月1日之后取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，但專門用于集體福利的不得抵扣，如食堂用房租賃、員工宿舍用房租賃等。

　　政策依據(jù)：

　　1、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第十五條第二款規(guī)定，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　2、根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文（附件一）第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　?。ㄒ唬┯糜诤?jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

　　12、管理費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門偶爾發(fā)生的通過運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)，其他的如EMS費(fèi)應(yīng)計(jì)入“郵電費(fèi)”。取得的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第十五條第二款規(guī)定，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　13、管理費(fèi)用—郵電費(fèi)—快遞費(fèi)/上網(wǎng)費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門發(fā)生的“快遞費(fèi)”主要指管理部門日常發(fā)快件的費(fèi)用（例如EMS），“上網(wǎng)費(fèi)”指Internet使用費(fèi)，LGE-NET使用費(fèi)。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第十五條第二款規(guī)定，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　14、管理費(fèi)用—電話費(fèi)—固定電話費(fèi)/手機(jī)費(fèi)

　　實(shí)務(wù)操作：

　　管理部門發(fā)生的電話費(fèi)，其中“固定電話費(fèi)”指管理部門辦公室有線電話使用費(fèi)，“手機(jī)費(fèi)”指管理部門移動(dòng)電話使用費(fèi)。辦公室座機(jī)電話、移動(dòng)電話以公司名稱注冊(cè)取得的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但以員工個(gè)人名稱報(bào)銷的手機(jī)話費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)然也無法取得增值稅專用發(fā)票）。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文第十五條第二款規(guī)定，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　15、管理費(fèi)用—壞賬準(zhǔn)備

　　實(shí)務(wù)操作：

　　公司財(cái)務(wù)部門依據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定對(duì)“應(yīng)收賬款”是否壞賬所計(jì)提的一種準(zhǔn)備金。但如果確認(rèn)是以前年度應(yīng)收賬款，發(fā)生退貨的，則可以開紅字發(fā)票反沖收入，并且沖應(yīng)收賬款相應(yīng)金額，但是開紅字發(fā)票要符合《發(fā)票管理制度》紅字發(fā)票開具要求的條件。

　　政策依據(jù)：

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2007〕18號(hào)）第一條第五項(xiàng)規(guī)定，發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，除按照《通知》的規(guī)定進(jìn)行處理外，銷售方還應(yīng)在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。